DECLARACIONES SUSTITUTIVAS

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El Servicio de Rentas Internas mediante resolución No. NAC-DGERCGC16-448 emitida en el Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 873 el 31 de octubre del 2016, expide las normas para la presentación de declaraciones sustitutivas efectuadas por el sujeto pasivo, incluyendo aquellas efectuadas dentro de procesos de control propios de la Administración Tributaria.

La resolución establece lo siguiente:

DECLARACIONES SUSTITUTIVAS EFECTUADAS POR EL SUJETO PASIVO

  • Las declaraciones sustitutivas se consideraran válidas, siempre que se realicen antes de que se hubiere iniciado una determinación por parte del Servicio de Rentas Internas, cuando registren un mayor valor a pagar por concepto de obligaciones fiscales, impuesto, anticipo o retención.
  • Se admitirá la presentación de declaraciones sustitutivas que tengan por objeto la corrección de errores siempre que se encuentre dentro del año posterior a la presentación a la declaración original válida, y que el SRI no haya establecido y notificado el error con anterioridad en los siguientes casos:

 

No exista modificación de la obligación fiscal, el impuesto, anticipo y/o retención a pagar.

Se incremente la pérdida tributaria o el crédito tributario.

Existan diferencias a favor del contribuyente como resultado de la presentación de la declaración sustitutiva.

Para otros casos de declaraciones sustitutivas, será válida la presentación cuando:

  • Se disminuya la pérdida tributaria o el crédito tributario.
  • Por disposición de Ley o Decreto Ejecutivo, se exonere o reduzca el valor del anticipo del impuesto a la renta o sus cuotas, previamente determinadas por el sujeto pasivo en los plazos previstos para el efecto.
  • Se requiera trasladar los valores del anticipo del impuesto a la renta determinado en la declaración del ejercicio fiscal anterior con cargo al ejercicio corriente o los valores del saldo del anticipo pendiente de pago atribuibles a dicho ejercicio fiscal.
  • El sujeto pasivo requiera enmendar el registro incorrecto de valores en las casillas de pago previo y/o detalle de imputación al pago, siempre que no reduzca el impuesto o anticipo a pagar.

 

DECLARACIONES SUSTITUTIVAS EFECTUADAS EN PROCESOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Se admitirán declaraciones sustitutivas cuando:

  • La Administración Tributaria dentro de los procesos de control, requiera la enmienda de rubros especificos de una declaración, se admitirá la declaración sustitutiva en la que se registren únicamente tales rubros.
  • Se admitirán las declaraciones sustitutivas para la justificación, total o parcial, de valores determinados a favor del fisco, contenidos en un acta borrador de determinación.

 

Las declaraciones sustitutivas referidas anteriormente, podrán efectuarse dentro de los seis años siguientes a la presentación original válida, excepto cuando la normativa tributaria señale un plazo distinto.

DISPOSICIONES GENERALES

  • La presentación de una declaración sustitutiva implica la corrección de las declaraciones de obligaciones fiscales e impuestos, informes y/o los anexos de información.
  • Cuando se detecte el registro incorrecto de pagos previos, la Administración Tributaria notificará con el oficio de corrección, otorgando diez días hábiles para presentar la respectiva declaración sustitutiva.

Deberes formales ante la administración tributaria y otras obligaciones con organismos de control

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1.- ANEXO DE DIVIDENDOS (ADI)

El Servicio de Rentas Internas mediante resolución NAC-DGERCGC15-731 publicada el 8 de Octubre del 2015, reforma la disposición transitoria de la resolución NACDGERCGC15-564, publicada 18 de agosto de 2015, en la cual se establecía la presentación del anexo de dividendos por los años 2013 y 2014.

En la actual disposición transitoria se establece la presentación del Anexo de Dividendos únicamente por el periodo fiscal 2014, que se deberá efectuar hasta el último día del mes de noviembre del 2015.

2.- ANEXO TRANSACCIONAL (ATS)

Mediante resolución NAC-DGERCGC15-697 publicada el 14 de Septiembre del 2015, el Servicio de Rentas Internas dispone reformar la resolución NAC- DGERCGC12-00001, se reforma la Disposición Sexta, introducida por la Resolución No. NAC-DGERCGC 15-00000458, en la cual se establece el nuevo calendario para la presentación de los ATS de marzo a Septiembre de la siguiente manera:

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3.- IMPUESTO ANUAL SOBRE VEHÍCULOS MOTORIZADOS

Hasta el último día hábil del mes de noviembre deberán realizar el pago ante las instituciones financieras autorizadas por el SRI, del impuesto anual sobre la propiedad de los vehículos motorizados de uso particular, aquellos cuyo último digito de la placa sea 0.

4.- IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR

Hasta el último día hábil del mes de noviembre deberán realizar el pago ante las instituciones financieras autorizadas por el SRI, del impuesto ambiental a la contaminación vehicular por parte de los propietarios de vehículos cuyo último digito de placa sea 0.

5.- Declaraciones Mensuales:

  • Formulario 104 del Impuesto al Valor Agregado
  • Formulario 103 de Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta

10 Tips para mejorar las reuniones de discusión informes de auditoría

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El Licenciado Nahun Frett nos comparte un interesante artículo relacionado con 10 tips para mejorar las reuniones de discusión de informes de auditoría:

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Análisis del Proyecto de la Ley Orgánica para la Distribución de la Riqueza

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Reformas  Ley  de  Régimen  Tributario  Interno

–    Mediante la eliminación de los incisos tercero, cuarto y quinto del art. 37 de la LRTI, se elimina la posibilidad de la reducción de 10 puntos porcentuales en la tarifa del impuesto a la renta, mediante la aplicación de la Reinversión de Utilidades.

–    Por otro lado, se deberá considerar que queda derogado tácitamente, el tercer inciso del art. 9 numeral 1:

aTambién estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación proporcionaljn

Impuesto a la Renta sobre Herencias, Legados, Donaciones

Hecho Generador

–    El hecho generador del impuesto a las herencias y legados, es la adelaciónn. Según el código civil art. 998 delación es:

La delación de una asignación es el actual llamamiento de la ley a aceptarla o repudiarla.

La herencia o legado se defiere al heredero o legatario en el momento de fallecer la persona de cuya sucesión se trata, si el heredero o legatario no es llamado condicionalmentej o en el momento de cumplirse la condición, si
el llamamiento es condicional.

Es decir, la delación es el llamamiento hecho a una o varias personas para adquirir la herencia. La delación es precisamente el título jurídico por el que una persona ocupa la situación jurídica del difunto.

Por lo tanto, el solo hecho jurídico, grava con el impuesto a la renta los bienes o derechos recibidos por parte del heredero, legatario o beneficiario, aun cuando no se haya perfeccionado legalmente la
transferencia de los bienesj mientras que en el art. 36 literal d) derogado, indicaba:

aEn el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la delación. La exigibilidad de la obligación se produce al cabo de seis meses posteriores a la delación, momento en el cual deberá presentarse la declaración correspondiente.n (derogado)

Actualmente la presente norma, en cuanto a la Obligación de Declarar, menciona:

aEn el caso de herencias y legados, dentro del plazo de seis meses a
contarse desde la delación. Sin perjuicio de lo anterior, deberá presentarse la declaración antes de la posesión efectiva, inscribir el testamento, o iniciar   juicio   de   inventario.

Adicionalmente,  existen  rebajas  -atendiendo  a  una  tabla  de  porcentajes-  por el  pago  del  impuesto  previo  a  los  seis  meses  del  plazo  exigible.

–    El hecho generador en las donaciones es tan amplio, que en el caso ejemplo de un constituyente de un Fideicomiso, si los beneficiarios
finales de manera directa o indirectamente son los herederosj al momento del fallecimiento del constituyente, estos bienes -el derecho fiduciario- se constituyen en ingresos gravados del impuesto a la renta, aun cuando no se transfiera el dominio a los beneficiarios. De igual manera sucederá, en el caso de acciones o participaciones heredadas al momento del fallecimiento
del cedente, entonces el beneficiario deberá pagar el impuesto a la renta por el valor de las acciones transferidas.

Sujeto Pasivo

–    Son sujetos pasivos los beneficiarios de las herencias, legados
y donaciones, sean residentes o no en el Ecuador. Por lo tanto en el caso de los  no  residentes,  aplica  la  figura  del  sustituto  mencionado  en  el  art.  29 numeral  3  del  Código  Tributario,  que  determina  a  los  responsables  de  las obligaciones tributarias:

«Los  sustitutos  del  contribuyente,  entendiéndose  por  tales  a  las  personas que,  cuando  una  ley  tributaria  así  lo  disponga,  se  colocan  en  lugar  del contribuyente,  quedando  obligado  al  cumplimiento  de  las  prestaciones materiales  y  formales  de  las  obligaciones  tributarias. »

Por otro lado en el caso de las donaciones, los sustitutos serán quienes realicen las donaciones al exterior, ellos serán los encargados de pagar el impuesto al Estado, vía retención en la fuente.

Tarifa

–    En el art. 36 literal d) de la LRTI, derogado por la presente ley, se consideraba la mitad de la tarifa, para el caso de parientes en el primer grado de consanguinidad:

– En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán reducidas a la mitad.n (derogado)

–    Mediante las reformas, las tarifas varían entre legitimario y otros diferentes de este. En el caso de los Legitimarios, el código civil amplia el concepto de este:

Art. 1204.- Legítima es la cuota de los bienes de un difunto, que la ley asigna  a  los  legitimarios.

Los legitimarios son, por consiguiente, herederos.

Art. 1205.- Son legitimarios: 1o.- Los hijosj y,
2o.- Los padres.

Es decir los legitimarios son herederos forzosos, pero los herederos no necesariamente son legitimarios, de ahí que la Ley realice una diferenciación de tarifas según sea el caso.

Exenciones

–    Así de igual manera, en el artículo ibídem derogado, se consideraba las siguientes excepciones:

a.con excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el treinta por ciento según la calificación que realiza el CONADIS.n(derogado)

Actualmente la presente norma, para estos sujetos pasivos otorga como
rebaja, una fracción básica gravada con tarifa cero por ciento del Impuesto, es decir cien salarios básicos , actualmente US$ 35.400,00

–    Dentro de las exenciones, se incluye la transferencia de acciones o participaciones a título gratuito a la totalidad de los trabajadores de la sociedad, desincentivando de esta manera la sucesión generacionalj es decir la transferencia automática de estas acciones a los hijos  o  viuda.

Criterios de Valoración

–    Los beneficiarios de herencias, legados y donaciones, deberán considerar según sea el caso , los avalúos comerciales, de catastros, de peritos calificados, y el valor en libros contables, para determinar la base imponible del impuesto.

Sustento de la transferencia

–    Se indica en la norma, que la donación de bienes que son parte del giro del negocio, se asustentarán mediante la emisión de un comprobante de venta válido. Sin embargo, se deberá considerar que si la donación no es al Sector Publico, empresas públicas y de carácter privado sin fines de lucroj esta transferencia deberá gravar el 12% del IVA, y se constituirá en gasto no deducible.

Finalmente la presente norma, condiciona al Notario no podrá entregar la escritura de posesión efectiva al beneficiario, sin la presentación por parte de este, del recibo del pago del impuesto al Fisco.

Ejemplo:

De acuerdo a la calculadora que se encuentra disponible en el website del SRI   (http://www.sri.gob.ec/web/guest/calculadora- herencias)  ,  el  impuesto  a la herencia, para un patrimonio de US$ 900.000,00 con dos herederos
directos, es de US$ 20.790 por cada heredero, con los siguientes datos:

Recordar que en el caso, que los herederos no tengan el capital para el pago del referido impuesto, podrá realizar convenios de pago de dos años y cuatro años con garante, o finalmente puede vender los bienes.