Análisis del Proyecto de la Ley Orgánica para la Distribución de la Riqueza

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Reformas  Ley  de  Régimen  Tributario  Interno

–    Mediante la eliminación de los incisos tercero, cuarto y quinto del art. 37 de la LRTI, se elimina la posibilidad de la reducción de 10 puntos porcentuales en la tarifa del impuesto a la renta, mediante la aplicación de la Reinversión de Utilidades.

–    Por otro lado, se deberá considerar que queda derogado tácitamente, el tercer inciso del art. 9 numeral 1:

aTambién estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación proporcionaljn

Impuesto a la Renta sobre Herencias, Legados, Donaciones

Hecho Generador

–    El hecho generador del impuesto a las herencias y legados, es la adelaciónn. Según el código civil art. 998 delación es:

La delación de una asignación es el actual llamamiento de la ley a aceptarla o repudiarla.

La herencia o legado se defiere al heredero o legatario en el momento de fallecer la persona de cuya sucesión se trata, si el heredero o legatario no es llamado condicionalmentej o en el momento de cumplirse la condición, si
el llamamiento es condicional.

Es decir, la delación es el llamamiento hecho a una o varias personas para adquirir la herencia. La delación es precisamente el título jurídico por el que una persona ocupa la situación jurídica del difunto.

Por lo tanto, el solo hecho jurídico, grava con el impuesto a la renta los bienes o derechos recibidos por parte del heredero, legatario o beneficiario, aun cuando no se haya perfeccionado legalmente la
transferencia de los bienesj mientras que en el art. 36 literal d) derogado, indicaba:

aEn el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la delación. La exigibilidad de la obligación se produce al cabo de seis meses posteriores a la delación, momento en el cual deberá presentarse la declaración correspondiente.n (derogado)

Actualmente la presente norma, en cuanto a la Obligación de Declarar, menciona:

aEn el caso de herencias y legados, dentro del plazo de seis meses a
contarse desde la delación. Sin perjuicio de lo anterior, deberá presentarse la declaración antes de la posesión efectiva, inscribir el testamento, o iniciar   juicio   de   inventario.

Adicionalmente,  existen  rebajas  -atendiendo  a  una  tabla  de  porcentajes-  por el  pago  del  impuesto  previo  a  los  seis  meses  del  plazo  exigible.

–    El hecho generador en las donaciones es tan amplio, que en el caso ejemplo de un constituyente de un Fideicomiso, si los beneficiarios
finales de manera directa o indirectamente son los herederosj al momento del fallecimiento del constituyente, estos bienes -el derecho fiduciario- se constituyen en ingresos gravados del impuesto a la renta, aun cuando no se transfiera el dominio a los beneficiarios. De igual manera sucederá, en el caso de acciones o participaciones heredadas al momento del fallecimiento
del cedente, entonces el beneficiario deberá pagar el impuesto a la renta por el valor de las acciones transferidas.

Sujeto Pasivo

–    Son sujetos pasivos los beneficiarios de las herencias, legados
y donaciones, sean residentes o no en el Ecuador. Por lo tanto en el caso de los  no  residentes,  aplica  la  figura  del  sustituto  mencionado  en  el  art.  29 numeral  3  del  Código  Tributario,  que  determina  a  los  responsables  de  las obligaciones tributarias:

«Los  sustitutos  del  contribuyente,  entendiéndose  por  tales  a  las  personas que,  cuando  una  ley  tributaria  así  lo  disponga,  se  colocan  en  lugar  del contribuyente,  quedando  obligado  al  cumplimiento  de  las  prestaciones materiales  y  formales  de  las  obligaciones  tributarias. »

Por otro lado en el caso de las donaciones, los sustitutos serán quienes realicen las donaciones al exterior, ellos serán los encargados de pagar el impuesto al Estado, vía retención en la fuente.

Tarifa

–    En el art. 36 literal d) de la LRTI, derogado por la presente ley, se consideraba la mitad de la tarifa, para el caso de parientes en el primer grado de consanguinidad:

– En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán reducidas a la mitad.n (derogado)

–    Mediante las reformas, las tarifas varían entre legitimario y otros diferentes de este. En el caso de los Legitimarios, el código civil amplia el concepto de este:

Art. 1204.- Legítima es la cuota de los bienes de un difunto, que la ley asigna  a  los  legitimarios.

Los legitimarios son, por consiguiente, herederos.

Art. 1205.- Son legitimarios: 1o.- Los hijosj y,
2o.- Los padres.

Es decir los legitimarios son herederos forzosos, pero los herederos no necesariamente son legitimarios, de ahí que la Ley realice una diferenciación de tarifas según sea el caso.

Exenciones

–    Así de igual manera, en el artículo ibídem derogado, se consideraba las siguientes excepciones:

a.con excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el treinta por ciento según la calificación que realiza el CONADIS.n(derogado)

Actualmente la presente norma, para estos sujetos pasivos otorga como
rebaja, una fracción básica gravada con tarifa cero por ciento del Impuesto, es decir cien salarios básicos , actualmente US$ 35.400,00

–    Dentro de las exenciones, se incluye la transferencia de acciones o participaciones a título gratuito a la totalidad de los trabajadores de la sociedad, desincentivando de esta manera la sucesión generacionalj es decir la transferencia automática de estas acciones a los hijos  o  viuda.

Criterios de Valoración

–    Los beneficiarios de herencias, legados y donaciones, deberán considerar según sea el caso , los avalúos comerciales, de catastros, de peritos calificados, y el valor en libros contables, para determinar la base imponible del impuesto.

Sustento de la transferencia

–    Se indica en la norma, que la donación de bienes que son parte del giro del negocio, se asustentarán mediante la emisión de un comprobante de venta válido. Sin embargo, se deberá considerar que si la donación no es al Sector Publico, empresas públicas y de carácter privado sin fines de lucroj esta transferencia deberá gravar el 12% del IVA, y se constituirá en gasto no deducible.

Finalmente la presente norma, condiciona al Notario no podrá entregar la escritura de posesión efectiva al beneficiario, sin la presentación por parte de este, del recibo del pago del impuesto al Fisco.

Ejemplo:

De acuerdo a la calculadora que se encuentra disponible en el website del SRI   (http://www.sri.gob.ec/web/guest/calculadora- herencias)  ,  el  impuesto  a la herencia, para un patrimonio de US$ 900.000,00 con dos herederos
directos, es de US$ 20.790 por cada heredero, con los siguientes datos:

Recordar que en el caso, que los herederos no tengan el capital para el pago del referido impuesto, podrá realizar convenios de pago de dos años y cuatro años con garante, o finalmente puede vender los bienes.