ALERTAS | INFORMACIÓN DE INTERÉS – Octubre

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No. 0041-19

Reforma de la resolución que fija los porcentajes de retención en la fuente de impuesto a la renta..

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No. 0042-19

Normas para el tratamiento tributario en la distribución de dividendos.

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No. 0043-19

Procedimiento de devolución del IVA a sociedades y personas naturales que desarrollen proyectos de construcción de vivienda de interés social y del registro de los referidos proyectos.

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No. 0044-19

Instructivo para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” completas y de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), en las compañías sujetas al control y vigilancia de la SCVS.

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Fecha máxima para la contratación de auditoría externa del periodo 2019

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ALERTAS | INFORMACIÓN DE INTERÉS – Septiembre

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No. 0037-19

Con fecha 16 de agosto de 2019 en el Registro Oficial No. 19, se publicó la Resolución No. NAC–DGERCGC19–00000037, emitida por el Servicio de Rentas Internas en donde se establece el procedimiento para la devolución del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado, en la adquisición local de chasises y carrocerías, que sean utilizados exclusivamente en la prestación del servicio de transporte terrestre público de pasajeros en buses de servicio urbano.

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No. 0038-19

Con fecha 16 de agosto de 2019 en el Suplemento del Registro Oficial No. 19 se reformó la Resolución No. NAC-DGERCGC18-00000212, emitida por el Servicio de Rentas Internas en donde que establece el procedimiento para la emisión de oficio de la exención del Impuesto a la Salida de Divisas por costos de estudios en el exterior, gastos de manutención y atención médica derivada de enfermedades catastróficas, raras o huérfanas.

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No. 0039-19

Con fecha 26 de agosto de 2019 en el Suplemento del Registro Oficial No. 25, se publicó la Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000040, emitida por el Servicio de Rentas Internas en donde se expide la norma para la aplicación de la remisión de intereses, multas y recargos derivados del saldo de las obligaciones determinadas y/o pendientes de pago, correspondientes al impuesto ambiental a la contaminación vehicular, así como el procedimiento para verificar el cumplimiento del Plan de Pagos, conforme lo previsto en la Ley Derogatoria al Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular.

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No. 0040-19

Con fecha 26 de agosto de 2019 en el Suplemento del Registro Oficial No. 25, se publicó la Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000039, emitida por el Servicio de Rentas Internas en donde se emite la norma para la aplicación del régimen simplificado para las organizaciones de la economía popular y solidaria y otras entidades previstas en el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

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ALERTAS | INFORMACIÓN DE INTERÉS

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No. 0034-19

Con fecha 29 de julio de 2019 en el Registro Oficial No. 6, se reformó la Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000007, que emite las normas para la declaración y pago del impuesto a la renta único a la utilidad en la enajenación de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación concesión o similares.

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No. 0035-19

Con fecha 07 de agosto de 2019 en el Suplemento del Registro Oficial No. 13, decreto No. 829, emitido por la Presidencia de la República en donde se establece el listado de servicios artísticos y culturales gravados con tarifa cero por ciento de Impuesto al Valor Agregado.

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No. 0036-19

Con fecha 12 de agosto de 2019 en el Suplemento del Registro Oficial No. 15, se publicó la Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000036, emitida por el Servicio de Rentas Internas en donde se establece el procedimiento para la devolución del 50% IVA pagado por sociedades que se dediquen exclusivamente a la producción de audiovisuales, producción de videos musicales, telenovelas, series, miniseries, reality shows, televisivas o en plataformas en internet, o producciones cinematográficas, que efectúen sus rodajes en el Ecuador.

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I.-REGLAMENTO A LA LEY ORGÁNICA DE DISCAPACIDADES

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El Presidente de la República mediante Decreto Ejecutivo No. 194, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 109 de 27 de octubre de 2017, expidió el Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidades. A continuación exponemos un resumen de las principales disposiciones del Reglamento:

En el capítulo III se enuncian los Derechos de las personas con Discapacidad:

En el capítulo IV se definen las Tarifas Preferenciales, Exenciones Arancelarias y del Régimen Tributario[1]:

[1] Los beneficios tributarios previstos en la Ley Orgánica de Discapacidades se aplicarán para aquellas personas cuya discapacidad sea igual o superior al treinta por ciento.

I. AFILIACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL DE LOS REPRESENTANTES LEGALES SIN RELACIÓN DE DEPENDENCIA

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El IESS se encuentra actualmente realizando un proceso de información y asesoramiento a las empresas sobre el cumplimiento de la obligación de afiliar a los representantes legales, de conformidad con las últimas reformas en el Reglamento de Aseguramiento, Recaudación y Gestión de Cartera del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Adicionalmente, ha empezado a regularizar esta condición dentro de su sistema, incluyendo dentro de su plataforma informática, la opción para que las empresas registren la afiliación de sus Representantes Legales que no tienen relación de dependencia con la compañía, tal como se muestra a continuación:

El registro de la afiliación, en esta nueva categoría, que se encuentra activa desde el mes de septiembre de 2017, generará una aportación del 17,6% sobre la materia gravada. El IESS consideraría materia gravada al total de los ingresos percibidos por el representante legal por su función. La empresa deberá actuar como agente de retención o pago de esta obligación de su representante legal.
Posteriormente realizaría inspecciones de control del cumplimiento de esta obligación de afiliación de los representantes legales.

ANALISIS TAX FINANCIAL LEADERS DEL ECUADOR TFL S.A.:

De conformidad con las mencionadas disposiciones del Instituto de Seguridad Social, es preciso analizar las bases legales y los diferentes aspectos que desde el punto de vista Laboral, Civil y Tributario se derivan de la aplicación de la afiliación por parte de la compañía a su Representante Legal:

IESS:

En el Capítulo IV del Reglamento de Aseguramiento, Recaudación y Gestión de Cartera del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, se estipula el tratamiento para afiliación de Trabajadores sin Relación de Dependencia:
“Art. 51.- Del trabajador sin relación de dependencia.- Es trabajador sin relación de dependencia: el trabajador autónomo, el profesional en libre ejercicio, el administrador o patrono de un negocio, el dueño de una empresa unipersonal, el menor trabajador independiente y las demás personas obligadas a la afiliación del régimen del Seguro General Obligatorio en virtud de leyes y decretos especiales.

Art. 55.- De la afiliación de las personas con contratos civiles.- La empresa, o quien contrate personas para que presten sus servicios sin relación de dependencia, bajo la modalidad de un contrato civil de mandato, servicios profesionales o servicios técnicos especializados, deberá tomar en cuenta las definiciones de contrato civil de mandato, servicios profesionales o servicios técnicos especializados, determinadas en el Código Civil, Ley Orgánica del Servicio Público y su Reglamento General de aplicación; así como también el segundo párrafo del artículo 16 del Reglamento de Aplicación del Mandato Constituyente No. 8 (…)

Art. 56.- Cobertura.- Los afiliados sin relación dependencia estarán cubiertos contra las contingencias determinadas en la Ley de Seguridad Social, excepto el seguro de cesantía y el seguro desempleo.

CIVIL: El Código Civil con referencia al Mandato Civil menciona:

“Art. 2020.- Mandato es un contrato en que una persona confía la gestión de uno o más negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera.

 

La persona que confiere el encargo se llama comitente o mandante, y la que lo acepta apoderado, procurador, y en general, mandatario.

 

Art. 2022.- Los servicios de las profesiones y carreras que suponen largos estudios, o a que está unida la facultad de representar y obligar a otra persona respecto de terceros, se sujetan a las reglas del mandato.” (El subrayado y la negrilla son nuestros)

LABORAL:

El Código de Trabajo; indica que, el representante legal es mandatario y no empleado, tal como se detalla a continuación: 

“Art. 308.- Mandatario o empleado.- Cuando una persona tenga poder general para representar y obligar a la empresa, será mandatario y no empleado, y sus relaciones con el mandante se reglarán por el derecho común.

Más si el mandato se refiere únicamente al régimen interno de la empresa, el mandatario será considerado como empleado.”

Es decir, en caso de que exista la relación “Gerente-Representante legal” conforme a lo que indica la norma, no debería existir relación laboral; por ende, seguirán las reglas del Código Civil. Caso contrario, si la relación es únicamente por carácter de régimen interno de la Compañía “Gerente- Empleador”, si existiría la relación laboral y seguirán lo establecido en el Código de Trabajo.

TRIBUTARIO:

La Ley de Régimen Tributario Interno con respecto a las deducciones permitidas por empleados en relación de dependencia, menciona lo siguiente:

Art. 10.- Deducciones: En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos e inversiones que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.

En particular se aplicarán las siguientes deducciones: …

9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio (…). 

I.- PORCENTAJES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE POR LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

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En el Suplemento del Registro Oficial No. 62 del martes 22 de agosto de 2017, el Servicio de Rentas Internas expide la Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000435 mediante la cual reforma a la Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787 la misma que fija los porcentajes de retención en la fuente. A continuación los cambios realizados:

 

  • En el innumerado agregado a continuación del numeral 1 del artículo 2, se mantiene que…Estará sujeto a retención del 0.2% del valor efectivo producido por la enajenación de derechos representativos de capital cotizados en las bolsas de valores del Ecuador… pero se agrega “percibido por sociedades residentes en el Ecuador. «

 

  • A continuación del numeral 5 del artículo 2, se agrega el caso de las ganancias obtenidas por personas naturales que coticen en bolas de valores del Ecuador:

 

«6.  Estará sujeto a retención en la fuente, en un valor e  quivalente  al   que   resulte de   aplicar   la   tarifa   de          Impuesto a la Renta para personas naturales conforme lo establecido en la tabla del literal a) del artículo  36  de la Ley de Régimen Tributario Interno, las ganancias obtenidas por personas naturales residentes en  el  Ecuador por la enajenación  directa o   indirecta de   derechos   representativos  de   capital u  otros   derechos  que  permitan la exploración, explotación, concesión o similares de sociedades domiciliadas o  establecimiento  permanentes  en  el Ecuador, que se coticen en las bolsas de valores del Ecuador. «

 

  • Se agrega al final del artículo 4, la forma de calcular el valor a retener en el caso de sociedades y personas naturales no residentes en el Ecuador y que coticen en las bolsas de valores:

 

«Estará sujeto a retención en la fuente, en una tarifa equivalente a la general prevista para sociedades, las                  ganancias obtenidas por personas naturales o sociedades no residentes ni establecidas en el Ecuador, por la             enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital  u   otros   derechos   que   permitan   la           exploración, explotación, concesión o similares de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en         el Ecuador, que se coticen en las bolsas de valores del Ecuador. «

III.- LISTADO DE PARAÍSOS FISCALES Y LAS NORMAS QUE REGULAN LA CALIFICACIÓN DE JURISDICCIONES DE MENOR IMPOSICIÓN Y REGÍMENES FISCALES PREFERENTES

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En el Suplemento del Registro Oficial No. 59 del jueves 17 de agosto de 2017, el Servicio de Rentas Internas mediante la Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000433 reforma la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000052, la misma que enumera los paraísos fiscales (87 países y jurisdicciones) y las normas que regulan la calificación de Jurisdicciones de menor imposición y regímenes preferentes.

 

En la presente resolución se incluye como paraíso fiscal a Hong Kong (número 88), y se agrega como regímenes fiscales preferentes lo siguiente:

 

“1. Con respecto a Países Bajos:

 

(i) El régimen fiscal aplicable a las sociedades de inversión, exentas o calificadas para una tarifa nula de impuesto a la renta.

(ii) Regímenes objeto de decisiones fiscales anticipadas o «tax rulings”.

(iii)Regímenes de «cajón de innovación» o «innovation box».

 

  1. Con respecto al Reino Unido:

 

(i) Regímenes que permitan a las sociedades mantener derechos representativos de capital con titulares nominales o formales que no soportan el riesgo económico de la propiedad y de los que no se conozca quiénes son sus beneficiarios efectivos.

(ii) Regímenes de «cajón de innovación » o «innovation box».

 

  1. Con respecto a Nueva Zelanda, los regímenes fiscales aplicables a fideicomisos o «Trusts».

 

  1. Con respecto a Costa Rica los regímenes de sociedades privadas, creadas bajo sus leyes pero no inscritas ante la Administración Tributaria costarricense.

 

El Servicio de Rentas Internas podrá, mediante resolución motivada, excluir del listado contenido en el presente artículo, a aquellos regímenes fiscales preferentes de países que cumplan con alguno de los criterios de exclusión previstos en el artículo 3 de esta Resolución.»

II.- NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE ANEXOS SUSTITUTIVOS

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En el Suplemento del Registro Oficial No. 59 del jueves 17 de agosto de 2017, el Servicio de Rentas Internas mediante la Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000432 expide las Normas para la presentación de Anexos Sustitutivos por parte del sujeto obligado, incluyendo aquellos que se deban efectuar dentro de procesos de control propios de esta Administración Tributaria. A continuación las siguientes consideraciones:

 

  • La presentación de anexos sustitutivos se efectuará únicamente cuando exista un error en el anexo presentado con anterioridad por el sujeto obligado a la Administración Tributaria, debiendo la información registrada en el anexo ser coherente con la información que se registre en las declaraciones relacionadas con el mismo.
  • Se considera anexo sustitutivo válido cuando el mismo se encuentre presentado dentro del año posterior a la presentación del anexo original, siempre y cuando no se hubiese notificado el respectivo error por parte el Servicio de Rentas Internas.
  • Se considera válida la presentación de anexos sustitutivos, siempre que se realicen antes de que se hubiere iniciado un proceso de control por parte del Servicio de Rentas Internas, como consecuencia de la sustitución en la declaración respectiva que genere un mayor valor a pagar por concepto de obligaciones fiscales, impuesto, anticipo o retención, o en el caso de disminución de la pérdida tributaria o del crédito tributario. La presentación de anexos sustitutivos en las condiciones referidas en este literal podrá realizarse en cualquier tiempo.
  • Cuando la Administración Tributaria solicite expresamente la enmienda o eliminación de registros específicos de un anexo, se admitirá la presentación del anexo sustitutivo en el tiempo otorgado por esta, debiendo efectuarse únicamente los cambios solicitados, siendo inválido el anexo en el que se registre cambios diferentes a los requeridos.

 

La presentación de anexos sustitutivos por fuera de las condiciones referidas en este artículo, se considerará como no efectuada y por tanto no serán válidos.

 

Los anexos presentados en cero cuando exista información que debía ser registrada obligatoriamente, serán considerados como no presentados o inválidos.

I.- NUEVOS SUJETOS PASIVOS OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE VENTA, COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS DE MANERA ELECTRÓNICA

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En el Suplemento del Registro Oficial No. 59 del jueves 17 de agosto de 2017, el Servicio de Rentas Internas expide la Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000430 donde establece los siguientes Nuevos Sujetos Pasivos Obligados a emitir Comprobantes de Venta, Comprobantes de Retención y Documentos Complementarios de Manera Electrónica:

 

  1. Proveedores del Estado, cuya facturación en el ejercicio fiscal anterior sea igual o superior al duplo del valor de ingresos establecido para estar obligado a llevar contabilidad;
  2. Contribuyentes cuya facturación en el ejercicio fiscal anterior sea igual superior al duplo del valor de ingresos establecido para estar obligados a llevar contabilidad, y que al menos el 50% de la misma corresponda a transacciones efectuadas directamente con exportadores;
  3. Personas naturales y sociedades cuyos ingresos anuales del ejercicio fiscal anterior sean iguales o superiores al monto contemplado para pequeñas y medianas empresas, en el Reglamento a la Estructura e Institucionalidad de Desarrollo Productivo de la Inversión y de los mecanismos e instrumentos de fomento productivo, establecidos en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones;
  4. Sujetos pasivos del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE);
  5. Sujetos pasivos del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables (IBPNR);
  6. Contribuyentes que soliciten al Servicio de Rentas Internas la devolución del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables IBPNR;
  7. Productores y comercializadores de alcohol;
  8. Titulares de concesiones mineras, contratos de explotación minera, licencias y permisos, así como de las autorizaciones para instalar y operar plantas de beneficio, fundición y refinación, y de licencias de comercialización; en general, todos los titulares de derechos mineros, excluidos los que se encuentran bajo el régimen de minería artesanal; y,
  9. Contribuyentes que desarrollen la actividad económica de elaboración y refinado de azúcar de caña.

 

Para las personas naturales y sociedades cuyos ingresos anuales del ejercicio fiscal anterior sean iguales o superiores al monto contemplado para pequeñas empresas, señaladas en el literal c) del artículo 1 de esta resolución, la obligación de emisión electrónica de facturas, comprobantes de retención, guías de remisión, notas de crédito y notas de débito, será exigible a partir del 1 de enero de 2019.